财政部、国度税务总局《关于小型微利企业有关企业所得税政策的告诉》（财税[2009]133号）规则，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应征税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应征税所得额，按20％的税率交纳企业所得税。但该文没有明白，对契合前提的小型微利企业预缴时，能否可以减计应征税所得额，以及若何填报等问题。小型微利企业在2010年一季度预缴申报时碰到不少疑心。近日，国度税务总局下发《关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的告诉》（国税函[2010]185号），明白了2010年度小型微利企业所得税预缴问题。
预缴时即享用减计50%应征税所得
国税函[2010]185号文件规则，上一征税年度年应征税所得额低于3万元（含3万元），还契合《中华人民共和国企业所得税法施行条例》第九十二条规则的资产和从业人数规范，2010年征税年度按实践利润额预缴所得税的小型微利企业（以下称契合前提的小型微利企业），在预缴申报时，将《国度税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预交纳税申报表〉等报表的告诉》（国税函[2008]44号）附件1第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。
此前，实务操作中不少人以为，无论小型微利企业年应征税所得额能否会低于3万元，所得税预缴时依据国税函[2008]44号文件的规则，据实预缴时的“应纳所得税额”应按管帐核算中的“利润总额”核算，不作征税调整。也就是说，在预缴所得税时都不得减计应征税所得额，减计50%所得额应在年关汇算清缴时反映。
而依照国税函[2010]185号文件的规则，契合前提小型微利企业在预缴企业所得税时即享用减计50%应征税所得。例如，某契合前提的小型微利企业，利润总额为100万元，期末减免所得税额15万（100×15%）填入《中华人民共和国企业所得税月（季）度预交纳税申报表（A类）》第7行。对年应征税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应征税所得额，按20％的税率交纳企业所得税，经过上述减免后，其实践税负率为10%，因而，“利润总额”与15%的乘积，作为减免所得税额，行将所得减按50%计入应征税所得额与小型微利企业减20%的税率优惠综合起来思索，简化了处置。
预缴时要留意掌握三个相关问题
（一）初次预缴留意事项
国税函[2010]185号文件规则，契合前提的小型微利企业在2010年征税年度预缴企业所得税时，须向主管税务机关供应上一征税年度契合小型微利企业前提的相关证实资料。主管税务机关对企业供应的相关证实资料核实后，认定企业上一征税年度不契合规则前提的，不得按本告诉第一条规则填报征税申报表。
上述规则意味着，年应征税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业2010年预缴时，要享用减免优惠的前提是2009年度相关目标契合有关规则，并向主管税务机关立案核实。假如企业是2010年新办企业，显然不能享用该项优惠。
（二）企业从业人数和资产总额的计算口径
国税函[2010]185号文件规则，契合前提的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的核算规范依照《国度税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的告诉》（国税函[2008]251号）第二条规则执行。
国税函[2008]251号文件第二条规，小型微利企业前提中，“从业人数”按企业全年均匀从业人数核算，“资产总额”按企业年初和岁终的资产总额均匀核算。但依据《财政部、国度税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的告诉》（财税[2009]69号）规则，施行条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业树立劳动关系的职工人数和企业承受的劳务差遣用工人数之和；从业人数和资产总额目标，按企业全年代均匀值确定，详细核算公式如下：月均匀值＝（月初值＋月末值）÷2全年代均匀值＝全年各月均匀值之和÷12。年度中间开业或许终止运营运动的，以其实践运营期作为一个征税年度确定上述相关目标。
（三）年关汇算清缴要从新核实昔时相关目标
国税函[2010]185号文件规则，2010年征税年度终了后，主管税务机关应核实企业2010年征税年度能否契合上述小型微利企业规则前提。不契合规则前提、已按本告诉第一条规则核算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要依照规则补缴。
因为企业2010年预缴时享用优惠的前提是依据上年相关目标契合前提而定，因而，假如企业2010昔时相关目标不契合前提，显然不能享用优惠。因而，对小型微利企业所得税预缴时减免的所得税，在年度汇算清缴时要依照规则进行补缴。
